Вопросы-ответы по механизму функционирования электронных счетов-фактур

Вопрос 1. В собственности организации находится здание, которое передано в аренду трем арендаторам. В арендуемых помещениях все арендаторы являются потребителями электроэнергии, однако договоренность с энергоснабжающей организацией по регистрации арендаторов в качестве субабонентов не достигнута, в связи с чем арендодатель должен предъявлять соответствующие суммы  налога на добавленную стоимость (далее – НДС) потребителям электроэнергии.

Как правильно осуществлять передачу сумм налоговых вычетов по НДС с 01.07.2016?

Ответ. С 01.07.2016 электронный счет-фактура (далее – ЭСЧФ) будет являться обязательным документом для всех плательщиков НДС при возникновении соответствующих объектов налогообложения, включая ситуации, когда организация по операциям, не являющимся объектов налогообложения НДС, должна предъявлять (перевыставлять) соответствующие суммы НДС.

В соответствии с пунктом 14 статьи 106-1 НК при приобретении организацией электроэнергии, которая при возмещении ее стоимости не признается объектом налогообложения НДС в соответствии с положениями подпункта 2.12 пункта 2 статьи 93 НК, выставление ЭСФ арендаторам, возмещающим стоимость электроэнергии, осуществляется на основании данных ЭСЧФ, выставленного покупателю энергоснабжающей организацией. В этом случае суммы НДС, выставленные в ЭСЧФ арендаторам, указываются из ЭСЧФ энергоснабжающей организации пропорционально стоимости или количеству потребленной электроэнергии.

Таким образом, с 01.07.2016 организация-арендодатель для передачи арендаторам сумм НДС, приходящихся к возмещаемым последними расходам по потребленной электроэнергии, должна формировать ЭСЧФ и передавать такие вычеты только на основании ЭСЧФ.

Выставление ЭСЧФ в адрес каждого арендатора по потребленной электроэнергии, как отмечено выше, осуществляется арендодателем на основании ЭСЧФ, выставленного арендодателю энергоснабжающей организацией, в котором арендодатель при его получении и подписании в графе 12 раздела 6 ЭСЧФ указывает признак «Не подлежит вычету». При этом, при выставлении ЭСЧФ арендатору арендодатель в строке 6 ЭСЧФ указывает признак «Посредник», а в строке 15 ЭСЧФ «Потребитель». В строке 12 ЭСЧФ должны быть указаны реквизиты ЭСЧФ энергоснабжающей организации.

Аналогичный порядок применяется и в отношении иных возмещаемых расходов. С учетом того, что при выставлении ЭСЧФ в адрес арендатора арендодатель должен сделать ссылку на ЭСЧФ продавца подлежащих возмещению услуг, арендодатель должен составлять и направлять арендатору ЭСЧФ отдельно по каждому виду возмещаемых расходов.

Вопрос 2. Как правильно выставить НДС в ЭСЧФ арендаторам по возмещаемым расходам потребленной электроэнергии, если арендодатель уплачивает электроснабжающей организации:

-авансовые платежи – ежемесячно в сумме по графику, предусмотренному договором;

-доплату – ежемесячно,  с учетом показателей фактически потребленной электроэнергии за отчетный месяц;

-сумму индексации в связи с пересчетом стоимости электроэнергии за текущий и предыдущий месяцы.

Ответ. Как отмечено выше, ЭСЧФ в адрес арендаторов выставляется арендодателем на основании ЭСЧФ энергоснабжающей организации, в котором стоимость предоставленных услуг электроснабжения может отражаться с учетом индексации.

Так, при реализации природного газа, электрической и тепловой энергии (далее — энергоресурсы), отпускаемых в соответствии с законодательством газоснабжающими и энергоснабжающими организациями по ценам (тарифам) с учетом индексации, отражение стоимости таких энергоресурсов и сумм НДС  в графах 7, 10 и 11 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам) имущественным правам» ЭСЧФ осуществляется по стоимости, уменьшенной на сумму индексации (при отрицательной сумме индексации) или увеличенной на сумму индексации (при положительной сумме индексации).

В случае, если  при реализации энергоресурсов,   указанных выше, согласно первичным учетным документам отрицательная сумма индексации превышает положительное значение стоимости энергоресурсов, то энергоснабжающей организацией должен быть создан ЭСЧФ с типом «Исходный» на стоимость реализуемых энергоресурсов и ЭСЧФ с типом «Дополнительный» на предъявляемую отрицательную сумму индексации.

Таким образом, необходимость и порядок выставления арендодателем ЭСЧФ в адрес арендатора не зависит от порядка расчетов за приобретенную электроэнергию, осуществляемых между арендодателем и энергоснабжающей организацией.

Распределение сумм индексации за отчетный и предыдущий периоды осуществляется арендодателем потребителям так же, как и распределение стоимости электроэнергии.

Соответственно, предъявленный энергоснабжающей организацией НДС по суммам индексации за отчетный и предыдущий месяцы вычету у арендодателя не подлежит, а подлежит перевыставлению для возмещения арендаторам. При этом, в отношении суммы НДС по индексации за предыдущий месяц, по которой арендодателем от энергоснабжающей организации получен дополнительный ЭСЧФ, арендодателем в адрес арендатора также должен быть выставлен дополнительный ЭСЧФ.

Вопрос 3. Организация арендует помещение у физического лица. Каким образом физическое лицо должно перевыставить суммы НДС по электроэнергии для принятия к вычету арендатором?

Ответ. Согласно положений пункта 8 статьи 106-1 НК в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых физическим лицам, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Таким образом, учитывая тот факт, что физические лица не являются плательщиками НДС, они не смогут получить ЭСЧФ от энергоснабжающей организации, а соответственно, перевыставить суммы НДС арендатору.

Вопрос 4. Организация приобретает в розничной торговле отдельные товарно-материальные ценности. Также сотрудники организации заправляются на АЗС за наличный расчет, направляются в служебные командировки, где оплачивают расходы по проживанию и  проезду за наличный расчет.  Какие документы должен потребовать покупатель (подотчетные или материально-ответственные лица)  у продавца для принятия к вычету сумм НДС?

Ответ. Статьей 107 НК с учетом изменений, вступающих в силу с 01.07.2016, предусмотрено, что при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые вычеты производятся  на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью.

Таким образом, с 01.07.2016 для вычета сумм НДС организация-покупатель должна иметь ЭСЧФ, в котором будут указаны соответствующие суммы НДС.

В свою очередь, плательщики, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, вправе заявить в любой произвольной форме, не противоречащей законодательству Республики Беларусь, свое требование о выставлении в их адрес продавцами, являющимися плательщиками НДС в Республике Беларусь, ЭСЧФ по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (переданным) такими продавцами с 1 июля 2016 года. Продавцы в таком случае должны создать и выставить в адрес покупателя ЭСЧФ в порядке, установленном законодательством.

Для создания и выставления продавцом ЭСЧФ покупатель должен сообщить необходимую информацию для заполнения реквизитов ЭСЧФ – УНП и наименование. Специальной формы либо формата для требования о выставлении ЭСЧФ и сообщения сведений о покупателе законодательством не установлено. Поэтому требование и сообщение производятся в произвольной форме и согласованном сторонами порядке.

Вопрос 5. Организация розничной торговли исчисляет НДС по расчетной ставке. С 01.07.2016 по требованию отдельных организаций — покупателей будут выставляться ЭСЧФ. Какую сумму НДС следует указать в ЭСЧФ, выставляемом по итогам отчетного периода на портал МНС, если в выставленных ЭСЧФ в адрес отдельных  организаций — покупателей должна указываться ставка НДС из расчета, имеющегося на начало текущего месяца, и рассчитанная сумма НДС?

Ответ. Согласно пункту 8 статьи 106-1 НК по итогам отчетного периода должен создаваться один итоговый ЭСЧФ на разницу между общей суммой оборотов по реализации товаров за отчетный период и суммой оборотов, по которым покупателями заявлено требование о предъявлении ЭСЧФ, с указанием суммы НДС, определенной как разница между суммой НДС, исчисленной за отчетный период по расчетной ставке, и суммами НДС, предъявленными в ЭСЧФ отдельным  покупателям.

Вопрос 6.  Редакция печатного средства массовой информации осуществляет реализацию своих журналов по подписке подписчикам. В каком порядке должно осуществляться выставление ЭСЧФ в отношении таких операций и как подписчики будут принимать к вычету суммы НДС после 01.07.2016?  

Ответ. Согласно пункту 5 статьи 106-1 НК плательщик, если не установлено иное, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в установленном порядке выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал ЭСЧФ.

В свою очередь, статьей 107 НК предусмотрено, что с 01.07.2016 при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые вычеты производятся  на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью.

Таким образом, учитывая тот факт, что исполнение редакцией налогового обязательства по НДС при реализации по подписке журналов осуществляется по итогам каждого отчетного периода в течение срока подписки, выставление редакцией ЭСЧФ в адрес каждого подписчика осуществляется начиная с 01.07.2016 по оборотам по реализации, момент фактической реализации по которым наступил с 1.07.2016.  Полученные подписчиком в указанном выше порядке ЭСЧФ от редакции служат основанием для осуществления налогового вычета по НДС.

Вопрос 7. Организация реализует товары по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, либо по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, в связи с чем возникают «суммовые» разницы. Должно ли осуществляться выставление ЭСЧФ в отношении возникающих «суммовых» разниц и как покупатели будут принимать к вычету исчисленные продавцом в отношении таких разниц суммы НДС после 01.07.2016?  

Ответ. Согласно пункту 11 статьи 106-1 НК при увеличении (уменьшении) налоговой базы НДС в соответствии с положениями части второй пункта 6 и части второй пункта 7 статьи 97 (т.е. в отношении возникающих суммовых разниц) НК плательщиком создается и направляется покупателю объектов дополнительный ЭСЧФ.

В соответствии с пунктом 8-1 статьи 107 НК, подлежащие вычету суммы НДС определяются при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена:

в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, — в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в исходном и (или) дополнительном ЭСЧФ, выставленных продавцом покупателю;

в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, — в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в исходном и (или) дополнительном ЭСЧФ, выставленных продавцом покупателю.

В случаях, когда плательщикам выставляются дополнительные ЭСЧФ, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), указанной в дополнительном ЭСЧФ. Корректировка налоговых вычетов производится в месяце получения и подписания в установленном порядке покупателем дополнительного ЭСЧФ.

Учитывая изложенное, продавец объектов в отношении возникающих суммовых разниц (как положительных, так и отрицательных) должен создать и направить покупателю объектов дополнительный ЭСЧФ. В свою очередь покупатель объектов, на основании полученного дополнительного ЭСЧФ от продавца, корректирует свои налоговые вычеты либо в сторону увеличении, либо в сторону уменьшения. Иных действий покупатель после 01.07.2017 в отношении сумм НДС, относящихся к суммовым разницам, не производит.